이 경우 주택수는 다음과 같이 계산한다.

1. 다가구주택은 1개의 주택으로 보되, 구분등기된 경우에는 각각을 1개의 주택으로 계산한다.

2. 공동소유의 주택은 지분이 가장 큰 자의 소유로 계산하되, 지분이 가장 큰 자가 2인 이상인 경우에는 각각의 소유로 계산한다. 다만, 지분이 가장 큰 자가 2인 이상인 경우로서 그들이 합의하여 그들 중 1인을 당해 주택의 임대수입의 귀속자로 정한 경우에는 그의 소유로 계산한다.

3. 임차 또는 전세 받은 주택을 전대하거나 전전세하는 경우에는 당해 임차 또는 전세받은 주택을 임차인 또는 전세받은 자의 주택으로 계산한다.

4. 본인과 배우자가 각각 주택을 소유하는 경우에는 이를 합산한다.

①원칙

총수입금액에 산입할 금액＝(해당 과세기간의 보증금등의 적수-임대용부동산의 건설비 상당액의 적수)×1/366*×정기예금이자율(연 3.5%)-해당 과세기간의 해당 임대사업부분에서 발생한 수입이자와 할인료 및 배당금의 합계액

②소득금액을 추계신고하는 경우

총수입금액에 산입할 금액＝해당 과세기간의 보증금등의 적수×1/366*×정기예금이자율(연 3.5%)

*2024년 귀속의 경우 윤년이므로 ‘366’를 적용함.

**2025년 3월 21일 개정된 소득세법 시행규칙 제23조 제1항에 규정된 간주임대료 이자율 연 3.1%는 2025년 귀속 임대소득에 대한 간주임대료 계상시 적용됨에 유의할 것.

③임대용부동산의 건설비 상당액: 해당 부동산의 취득가액(매입·건설을 포함한다)을 말하며 자본적지출은 포함함. 따라서 건물에 설치된 자동승강기·냉난방시설 등 부대시설의 가액을 포함한다(집행기준 25-53-3).

④‘임대사업부분에서 발생한 배당’은 해당 과세기간 수입시기에 수입할 금액으로 확정된 것을 말하는바 2024년 도중 주주총회의 결의에 의하여 배당소득으로 확정된 배당금을 의미한다. 따라서 12월 결산법인으로부터 ‘25년 3월 정기주주총회에서 확정수령한 배당금’은 2024년 귀속 부동산 임대소득에 대한 간주임대료 계산시 ‘임대사업부분에서 발생한 배당소득’에 해당하지 아니함에 유의하여야 한다.

⑤‘임대사업부분에서 발생한 수입이자’는 임대보증금을 운영하여 얻은 이자로서 해당 과세기간 경과에 따라 ‘발생한’ 이자상당액을 말하는 것이므로 수입시기가 도래하지 아니한 이자상당액을 포함하며, 보험회사로부터 지급받은 저축성 보험차익(과세여부 불문함)과 채권을 취득하여 받는 이자도 포함된다.

이 경우 사업자가 부동산 또는 부동산상의 권리 등을 대여하고 보증금 또는 전세금을 받아 은행에 예입하거나 채권을 취득하여 받는 이자 등은 부동산임대업에서 발생하는 사업소득의 총수입금액에 산입하지 않는다(집행기준 25-53-6).

⑥임대부동산 취득시 종전 소유자가 임대하고 받은 임대보증금을 매매대금에서 차감하여 지급하고 취득한 경우 승계한 임대보증금에 대하여도 간주임대료를 적용한다(소득46011-1695, 1997.06.23.).

⑦소득세법상 선수임대보증금 또는 계약금 등은 계약서상의 임대사업 개시 전까지는 간주임대료의 계산대상에 해당하지 않는다.

⑧부동산임대업을 공동으로 경영하는 경우 총수입금액에 산입할 금액 계산시 공제되는 ‘해당 과세기간의 임대사업부분에서 발생한 수입이자’는 공동사업자별 구분없이 차감한다(집행기준 25-53-3).

⑨「소득세법」 제70조의2 제1항에 따른 성실신고확인대상사업자 해당 여부 판단을 위해 부동산 임대업을 영위하는 사업자의 수입금액 합계액을 계산하려는 경우 「소득세법 시행령」 제53조 제3항에 따라 계산한 간주임대료를 총수입금액에 산입한다(사전-2015-법령해석소득-0107, 2015.06.30.)