【질 의】
임·직원에게 주식교부형 주식매입선택권을 부여하고 보상원가를 측정하여 비용과 주식 매입선택권(자본조정)으로 계상하여 왔으나, 주가하락 등의 사유로 약정용역기간내 에 이를 철회하고 재부여한 경우의 회계처리방법은?

【회신요약】
주식매입선택권의 재부여를 약속하고 주식매입선택권을 철회한 경우에는 주식매입선택 권의 조건을 변경한 것과 경제적 실질이 동일한 것으로 보아 철회의 회계처리를 하지 아니하고 기업회계기준등에관한해석 39-35. (6-5)에 따라 처리하는 것이 타당하며 이 경우 관련내용을 주석으로 공시하여야 합니다.

【회 신】
1. 주식매입선택권에 대한 재부여의 약속없이 철회한 경우에는 자본조정에 계상된 기 인식한 보상원가는 당기손익에 반영하는 것이 타당하며,

2. 주식매입선택권의 재부여를 약속하고 주식매입선택권을 철회한 경우에는 주식매입 선택권의 조건을 변경한 것과 경제적 실질이 동일한 것으로 보아 철회의 회계처리를 하지 아니하고 기업회계기준등에관한해석 39-35. (6-5)에 따라 처리하는 것이 타당 함

3. 다만, 주식매입선택권은 보유자의 특정한 기여에 대한 보상이어서 조건없이 철회 하는 경우는 드물고 재부여 약속여부에 대한 객관적 검증이 어려우므로

4. 주식매입선택권에 대하여 철회의 회계처리를 한 후 동일인에 대하여 기존 주식매 입선택권의 약정용역제공기간이내 또는 기존 주식매입선택권의 철회일이 속하는 회계 연도의 다음 회계연도 종료일 이내에 재부여하는 경우에는 명백한 반증이 없는 한 과 거 철회시 재부여약속이 있었던 것으로 보아 오류수정으로 회계처리하는 것이 타당함

5. 한편, 재부여약속여부와는 관계없이 주식매입선택권의 철회시에는 철회사유, 재부 여약속여부, 재부여약속이 있는 경우에는 재부여할 주식매입선택권에 대하여 해석 39-35. 7.에서 정하고 있는 내용을 주석으로 공시하여야 함